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工程審計10大領(lǐng)域問題與案例分析
作者:   來源:   日期: 2023-03-22  人氣: 2521 




沒有對項(xiàng)目全過程的系統(tǒng)性把握,就難以全面理解造價形成的過程,以及可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié);而沒有造價專業(yè)知識的深度,就難以將發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行量化,并形成最終的審計成果。在親歷的數(shù)十個項(xiàng)目中,筆者從中提煉了工程審計中可能遇到的一些問題,下面逐一進(jìn)行分析。

01
前期報建手續(xù)方面

前期手續(xù)不齊實(shí)質(zhì)上是違規(guī)建設(shè)。有的項(xiàng)目前期手續(xù)不齊就開始建設(shè),例如沒有開工報告;沒有辦理環(huán)評;邊辦概算審批邊施工等等。


案例分析:某煤礦的技改項(xiàng)目,項(xiàng)目的初設(shè)和概算得到了山西省的批復(fù),但集團(tuán)一直未批復(fù),而且該項(xiàng)目開工前沒有辦理完環(huán)境評價和煤礦安全評價。該煤礦是二級公司從私人手里收購部分股權(quán),二級公司占股比為51%,其他私人股東占股比為49%,技改建設(shè)資金集團(tuán)未批,所有資金暫由二級公司借款。項(xiàng)目原計劃2年完成技改,但實(shí)際實(shí)施了7年仍未建成,主要原因是手續(xù)不齊全,煤礦安全管理部門階段性地要求項(xiàng)目停工,導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)展緩慢。項(xiàng)目的概算從最初的5億元,現(xiàn)在準(zhǔn)備調(diào)整到10億元,其中建設(shè)期每年的人員工資獎金就2000多萬元。

02
內(nèi)控制度方面

項(xiàng)目實(shí)施沒有制度上的保障,容易造成管理的權(quán)責(zé)不明確,從而給工作的開展帶來隱患(內(nèi)審網(wǎng)注: 制度設(shè)計問題往往不同程度的存在于各類企業(yè),審計項(xiàng)目組應(yīng)注重自上而下對被審計單位進(jìn)行宣貫,推動從意識角度有所提升,讓各項(xiàng)工作有據(jù)可依,更多審計干貨,請關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng))。有的項(xiàng)目的內(nèi)控制度不全,缺少項(xiàng)目管理的個別環(huán)節(jié)的制度規(guī)定;有的項(xiàng)目內(nèi)控制度規(guī)定與上級單位的制度有沖突;有的項(xiàng)目的內(nèi)控制度沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整;有的項(xiàng)目的內(nèi)控制度缺少可執(zhí)行性等等。


案例分析某氧化鋁項(xiàng)目,項(xiàng)目專門成立了建設(shè)指揮部,主要成員系從建設(shè)單位各個部門抽調(diào)人員組成,這個指揮部建立了一些專門的項(xiàng)目管理內(nèi)控制度,但是其中的甲供材料內(nèi)控制度基本參考了原建設(shè)單位的材料管理制度,其中一些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)與指揮部的機(jī)構(gòu)無法對應(yīng),導(dǎo)致甲供材料管理制度無可操作性。該項(xiàng)目在投產(chǎn)一年之后,甲供材料的核銷仍然未完成。

03
招標(biāo)投標(biāo)管理方面

招標(biāo)投標(biāo)制度的核心是通過公平競爭,保證工程安全和質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)投資的最優(yōu)化,所以招標(biāo)投標(biāo)管理在審計工作中是一項(xiàng)非常重要的工作。有的項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)制度執(zhí)行不嚴(yán),該招標(biāo)但沒有招標(biāo),招標(biāo)程序未滿足《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》和其他招投標(biāo)制度的規(guī)定。例如:中標(biāo)通知下發(fā)30天后不簽訂合同;招標(biāo)文件發(fā)售后不到20天就截標(biāo);評標(biāo)后不按中標(biāo)價格簽訂合同;不具備招標(biāo)圖紙即開始招標(biāo);有的項(xiàng)目的投標(biāo)人不具備承包資格;有的項(xiàng)目招標(biāo)為了地方保護(hù),在招標(biāo)文件中設(shè)置排斥性條款;有的項(xiàng)目不按評標(biāo)報告推薦的候選單位發(fā)出中標(biāo)通知書;有的項(xiàng)目評標(biāo)委員會成員不具備評標(biāo)資格等等。


案例分析:某氫氧化鋁技改項(xiàng)目在招標(biāo)階段圖紙不全,建設(shè)單位與施工單位按照費(fèi)率合同簽訂合同,合同金額96萬元,施工過程中補(bǔ)充圖紙、設(shè)計變更、簽證增加合同額172萬元,最終合同額達(dá)到268萬元,是原合同的2.78倍,造成投資的失控并且嚴(yán)重超概算。其中主要原因是招標(biāo)階段圖紙不全,建設(shè)范圍和內(nèi)容無法確定,而后期施工單位聯(lián)合設(shè)計單位刻意加大建設(shè)內(nèi)容。

04
合同管理方面

合同是項(xiàng)目當(dāng)事雙方的契約,所有的項(xiàng)目行為都應(yīng)該在合同框架內(nèi)做出明確,沒有合同容易產(chǎn)生法律糾紛;合同約定不清楚,容易給項(xiàng)目實(shí)施和結(jié)算帶來矛盾隱患。有的項(xiàng)目做完工程后再簽合同;有的項(xiàng)目合同對關(guān)鍵性條款控制不嚴(yán),例如:合同對工程的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不明確;合同對結(jié)算條款規(guī)定不細(xì)致;合同規(guī)定的付款比例與有關(guān)規(guī)定不符,未預(yù)留質(zhì)保金;合同對違約責(zé)任規(guī)定不足,缺乏對違約方的制約等等。


案例分析:某水廠項(xiàng)目采用EPC總承包,原合同總價包死,但合同在結(jié)算條款中約定如果概算調(diào)整,結(jié)算將相應(yīng)調(diào)整,但未具體約定如何調(diào)整。在結(jié)算時,建設(shè)單位按照二次概算批復(fù)的金額調(diào)整結(jié)算,但是其中有一個問題是,在招標(biāo)時,總承包單位并不是依據(jù)第一批復(fù)的概算內(nèi)容進(jìn)行投標(biāo),如果按照兩次概算的差異直接調(diào)整結(jié)算,勢必造成結(jié)算的不合理。該項(xiàng)目在最后結(jié)算過程中造成很大的分歧和爭議。所以在簽訂合同階段,必須認(rèn)真審核結(jié)算條款,對合同結(jié)算的各個細(xì)節(jié)都要考慮清楚。

05
概算執(zhí)行方面

概算是項(xiàng)目執(zhí)行的依據(jù),項(xiàng)目要做什么,按照什么標(biāo)準(zhǔn)做,花多少錢,都在概算中做了規(guī)定。項(xiàng)目實(shí)施的所有內(nèi)容和投資控制都應(yīng)與概算對應(yīng),個別不在概算內(nèi)的內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)向概算審批單位申報批準(zhǔn)。所以項(xiàng)目審計很重要的一項(xiàng)工作就是要控制項(xiàng)目的實(shí)際投資滿足概算要求,避免不合理的超概算。有的項(xiàng)目實(shí)施過程不按照概算批復(fù)執(zhí)行,例如:擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn);擴(kuò)大建設(shè)范圍;將不屬于概算范圍內(nèi)的工程納入項(xiàng)目建設(shè);項(xiàng)目出現(xiàn)重大設(shè)計變更不報批等等。


案例分析:某赤泥壩加高項(xiàng)目,原批復(fù)概算建設(shè)內(nèi)容是:3~4格在原有壩上加高9m,5~6格在原有壩上加高3m。但實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是:1~2格加高4.67m,3~4格加高6.1m。建設(shè)內(nèi)容與批復(fù)概算明顯不一致。建設(shè)內(nèi)容的差異,導(dǎo)致項(xiàng)目的投資完成情況難以評價,而且這種借立一個新項(xiàng)目,做其他項(xiàng)目的事,完全違反了建設(shè)項(xiàng)目的管理程序,也必然導(dǎo)致投資的失控。

06
設(shè)計管理方面

設(shè)計圖紙和設(shè)計變更是工程實(shí)施過程中重要的管理文件,也是項(xiàng)目結(jié)算的重要依據(jù),很多施工單位希望通過設(shè)計圖紙和設(shè)計變更增加工程結(jié)算。所以設(shè)計文件管理的審計是一項(xiàng)重要的工作,在某些項(xiàng)目中甚至成為最關(guān)鍵的審計環(huán)節(jié)。有的項(xiàng)目設(shè)計深度不夠,重要數(shù)據(jù)標(biāo)示不清,造成結(jié)算時候無據(jù)可依;有的項(xiàng)目只有部分設(shè)計圖紙就開始招標(biāo),造成招標(biāo)后造價失控;有的項(xiàng)目設(shè)計變更辦理不規(guī)范,不按照實(shí)際的工程繪制附圖,僅標(biāo)注工程量,造成結(jié)算與實(shí)際不符;竣工圖紙不按實(shí)際完成情況繪制,造成結(jié)算審核時不知道實(shí)際完成情況,減少的工程量沒有扣除;設(shè)計圖紙的編制單位不具備出圖資格,出具假的設(shè)計變更等等。


案例分析:某項(xiàng)目建設(shè)工期很緊,由于前期設(shè)計圖紙不全,在建設(shè)過程中出現(xiàn)很多設(shè)計變更。有些設(shè)計變更是建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)在會議中臨時決定的,施工單位先行實(shí)施,設(shè)計單位后補(bǔ)充《設(shè)計變更通知單》。施工單位施工完成后,監(jiān)理單位沒有《設(shè)計變更通知單》,無法對變更部分進(jìn)行有效的監(jiān)督和驗(yàn)收。在后補(bǔ)《設(shè)計變更通知單》中,施工單位買通設(shè)計單位弄虛作假,把一些沒有實(shí)施的工程量也寫入其中,而工程結(jié)算時預(yù)結(jié)算人員沒有發(fā)現(xiàn),按照《設(shè)計變更通知單》的內(nèi)容給施工單位辦理了結(jié)算。

07
甲供材料和設(shè)備管理方面

甲供材料和設(shè)備是工程項(xiàng)目中建設(shè)單位采購的工程物資,應(yīng)按照工程的設(shè)計需要進(jìn)行采購和發(fā)放。在有的工程項(xiàng)目中,甲供材料和設(shè)備的投資占比很大,如果管理不好,很容易成為某些人弄虛作假或者滋生腐敗的手段,所以在審計工作中必須重視這一部分。有的項(xiàng)目甲供材料管理混亂,計劃部門沒有審核計劃用量;材料設(shè)備管理部門沒有建立完整的采購與出入庫臺賬、甲供材料超量采購、該招標(biāo)采購的不招標(biāo)、發(fā)放過程不按計劃用量控制、本來建設(shè)用的材料發(fā)給生產(chǎn)部門使用、多余的材料設(shè)備不及時回收、材料設(shè)備收發(fā)不及時記錄;有的財務(wù)部門沒有及時對甲供材料進(jìn)行核銷等問題給工程最后結(jié)算造成很大麻煩。


案例分析一:某試驗(yàn)項(xiàng)目建設(shè)一個鋼結(jié)構(gòu)主體,鋼結(jié)構(gòu)材料屬于甲供,預(yù)算工程量56t,而實(shí)際領(lǐng)用69t,超領(lǐng)13t,超領(lǐng)的甲供材料被建設(shè)單位挪用到其他項(xiàng)目,超領(lǐng)部分應(yīng)當(dāng)從施工單位的結(jié)算中扣除,并核減項(xiàng)目的建設(shè)投資。


案例分析二:某市政熱力管線工程,總長度3km,熱力管線全部甲供,管線涉及多種直徑和規(guī)格,而且設(shè)計多次變更。施工過程中,建設(shè)單位管理人員多次變化,并且沒有對甲供材料的購買與發(fā)放做好詳細(xì)記錄,導(dǎo)致完工后甲供材料的統(tǒng)計出現(xiàn)重大偏差,結(jié)算工作被拖延了近兩年。

08
工程管理方面

工程管理是項(xiàng)目實(shí)施的執(zhí)行部分,是所有管理工作中最具體最直接的部分,涉及工程內(nèi)容是否按照合同完成、簽證的記錄、工期能否滿足合同條件、工程質(zhì)量是否達(dá)到約定標(biāo)準(zhǔn)等等,所有的投資完成最后都要反映在工程的成果中,是工程結(jié)算最重要的參考。工程實(shí)施的過程也是工程成本形成的過程,其過程的記錄對工程的結(jié)算具有重要意義。有的項(xiàng)目監(jiān)理管理缺位,安全、質(zhì)量、進(jìn)度、工程事件的記錄控制不力,對該發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問題沒有發(fā)現(xiàn),導(dǎo)致項(xiàng)目出現(xiàn)返工;不按現(xiàn)場實(shí)際情況辦理簽證,導(dǎo)致施工單位高估冒算;對沒有完成的工作在驗(yàn)收報告中不披露,導(dǎo)致結(jié)算時漏扣;不認(rèn)真審查施工的竣工圖紙,隨意簽字,導(dǎo)致結(jié)算時依據(jù)不準(zhǔn)。有的施工單位資質(zhì)不夠,掛靠投標(biāo);有的施工單位不按合同約定履約,項(xiàng)目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人根本不在現(xiàn)場。


案例分析:某電廠項(xiàng)目,由于建設(shè)單位未及時提供工作面導(dǎo)致施工單位停工,撤出部分人員和機(jī)械。監(jiān)理單位在停工期間未對施工單位的人員、材料、機(jī)械情況進(jìn)行記錄,導(dǎo)致后期施工單位提出施工索賠時,漫天要價,而建設(shè)單位因?yàn)闊o記錄可查,在索賠談判中非常被動。

09
結(jié)算管理方面

結(jié)算管理可以說是審計工作的核心工作,直接涉及大額工程費(fèi)用的支出,而結(jié)算的成果必須與結(jié)算依據(jù)對應(yīng),同時還要認(rèn)真核對計算的過程,這里需要具備對整個項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性思考,也需要扎實(shí)的造價專業(yè)知識。結(jié)算管理中問題有:圖紙工程量計算、定額套取、取費(fèi)、計稅的錯誤;人材機(jī)價差計算錯誤;簽證事項(xiàng)與實(shí)際不符;簽證的事項(xiàng)已包括在合同范圍內(nèi),重復(fù)計費(fèi);設(shè)計變更的工程量與實(shí)際不符;總價合同范圍內(nèi)的工程實(shí)際沒有全部完成等等。


案例分析:某排土場改造項(xiàng)目是市政工程總承包項(xiàng)目,原項(xiàng)目于2008年招標(biāo),合同價格采用山西省2005市政定額進(jìn)行組價,當(dāng)時綠化部分按照市政工程定額中的場地綠化考慮。后來項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)山體滑坡,設(shè)計發(fā)生重大變更,項(xiàng)目直至2012年才開始實(shí)施。山西省于2011年頒發(fā)新的定額,該項(xiàng)目由于時間跨度大,建設(shè)單位與施工單位經(jīng)過談判同意按照新的2011年定額辦理結(jié)算。新的2011年定額中,市政工程定額的場地綠化部分被刪去,所以綠化部分無法按照市政總承包進(jìn)行取費(fèi);在結(jié)算時建設(shè)單位按照綠化專業(yè)工程取費(fèi)辦理結(jié)算,導(dǎo)致結(jié)算金額比原來市政總承包工程取費(fèi)增加了近90萬元。

10
財務(wù)管理方面

財務(wù)管理是項(xiàng)目投資全局的控制與管理,審計工作的最終成果都要落實(shí)到財務(wù)的決算上,所以財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性對決算至關(guān)重要,工程審計中必須認(rèn)真關(guān)注財務(wù)管理,將與建設(shè)項(xiàng)目無關(guān)的費(fèi)用剔除出去,保證工程決算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。存在問題:有的項(xiàng)目資本金不到位,造成借款利息增加;有的項(xiàng)目會議費(fèi)虛開,無相關(guān)發(fā)票證明;有的項(xiàng)目將生產(chǎn)項(xiàng)目的職工工資列入建設(shè)工程費(fèi);有的項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)金額特別大,摻入大量其他費(fèi)用;有的項(xiàng)目成本費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確,將其他類費(fèi)用列入到建安類費(fèi)用中;有的項(xiàng)目將生產(chǎn)類成本計入到建設(shè)工程費(fèi)用;有的項(xiàng)目挪用建設(shè)資金等等。


案例分析一:某項(xiàng)目的其他工程費(fèi)中計列了15萬元的會議費(fèi)用,報銷申請上注明為某專家討論會的費(fèi)用,但經(jīng)查該會議無任何會議時間、地點(diǎn)、人員到場記錄、會議紀(jì)要等內(nèi)容,也沒有發(fā)票。


案例分析二:某建設(shè)項(xiàng)目采用主要材料機(jī)械甲供,施工單位出人工和輔助性機(jī)械材料,在項(xiàng)目決算時,建設(shè)單位計列的材料量遠(yuǎn)大于工程實(shí)際需要量。后經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn),該項(xiàng)目將大量的生產(chǎn)用材料也計入工程建設(shè)費(fèi)用中,雖然項(xiàng)目沒有出現(xiàn)超概,但將不屬于項(xiàng)目投資的費(fèi)用也計入項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用,違反了財務(wù)管理制度。

11
總結(jié)
本文介紹了工程審計涉及的前期報建手續(xù)、內(nèi)控制度管理、招標(biāo)投標(biāo)管理、合同管理、概算執(zhí)行、設(shè)計管理、甲供材料設(shè)備管理、工程管理、結(jié)算管理、財務(wù)管理等多方面內(nèi)容,簡要分析了其中可能遇到的問題,并分別做了舉例說明。希望通過此文,與工程審計的同行能分享工作經(jīng)驗(yàn),有助于大家全面深入地做好工程審計工作。




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